Советы по использованию механизма налогового кредита

Советы относительно использования механизма налогового кредита на взносы в НПФ

К нам обращаются с запросами участники негосударственного пенсионного фонда, которые по результатам декларирования доходов сталкивались с ситуацией, когда сумма их налоговых обязательств, определенная в связи с начислением налогового кредита, связанного с уплатой пенсионных взносов, оказывалась больше, чем до такого начисления. Мы изучили отмеченную проблему и считаем необходимым сообщить следующее.

Причиной такого явления является подмена понятий „начисленный доход” и „налогооблагаемый доход”, которые во время определения налоговых обязательств плательщика налога в связи с начислением налогового кредита, употребляются в дополнении 2 к декларации не должным образом.

Напоминаем, что Закон "Про налог с доходов физических лиц" (далее – Закон о доходах) в пункте 5.3 предоставляет перечень расходов, разрешенных для отнесения к налоговому кредиту отчетного года, и включает в этот перечень и сумму расходов плательщика налога по уплате за собственный счет пенсионных взносов негосударственному пенсионному фонду по пенсионному контракту (подпункт 5.3.5) в размере, определенном в подпункте 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 данного Закона.

Согласно подпункту 6.5.1 "налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и возмещения), если его размер не превышает сумму, которая равняется сумме месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженную на 1,4 и округленную к ближайшим 10 гривнам".

В 2008 году размер месячной налоговой социальной льготы составлял 890 гривен.

Воспользоваться льготой в этих пределах возможно через механизм налогового кредита.

В соответствии с пунктом 1.16 статьи 1 Закона о доходах „налоговый кредит – сумма (стоимость) расходов, понесенных плательщиком налога - резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов - физических или юридических лиц в течение отчетного года (кроме расходов на уплату налога на добавленную стоимость и акцизного сбора), на сумму которых позволяется уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года, в случаях, определенных данным Законом”. (Обращаем особенное внимание на то обстоятельство, что при определении налоговых обязательств плательщика налога в связи с начислением налогового кредита Закон позволяет уменьшение суммы именно налогооблагаемого, а не начисленного дохода. Разница между начисленным и налогооблагаемым доходом равняется сумме обязательных сборов (взносов) в Пенсионный фонд Украины и другие социальные фонды, оплаченных за счет дохода работника).

Согласно пункту 3.5 статьи 3 Закона о доходах (с изменениями, внесенными Законом N1958-IV от 01.07.2004) "при начислении доходов в виде заработной платы объект налогообложения определяется как начисленная сумма такой заработной платы, уменьшенная на сумму сбора в Пенсионный фонд Украины и взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, которые в соответствии с законом взимаются за счет дохода наемного лица". В свою очередь "общий годовой налогооблагаемый доход состоит из суммы общих месячных налогооблагаемых доходов отчетного года, а также иностранных доходов, полученных в течение такого отчетного года" (п. 4.1 ст. 4 данного Закона).

Таким образом, объектом налогообложения налогом с доходов физических лиц является не начисленный, а налогооблагаемый доход.

В Расчете суммы налога с доходов физических лиц (НДФЛ), который подлежит возвращению плательщику налога или уплате в бюджет, в том числе в связи с начислением налогового кредита (дополнение 2 к письму ГНА Украины от 22.01.2008 №1025/7/17-0217 "О состоянии организации работы по администрированию налога с доходов физических лиц в 2007 году и направления работы в 2008 году") некорректно изложено содержание пункта 1 раздела 1 и содержится несогласованность с пунктом 2 этого раздела. В пункте 2 абсолютно корректно требуется отметить сумму НДФЛ с налогооблагаемого дохода, то есть с начисленного дохода, уменьшенного на сумму сбора в Пенсионный фонд Украины и взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, но идет ссылкой на налогооблагаемый доход, определенный в пункте 1 этого раздела. В то же время, в пункте 1 почему-то идет ссылка на п.1.1 Раздела 1 Декларации, где отмечается сумма всего начисленного дохода.

В соответствии со второй частью подпункта „з” пункта 4.4.2 статьи 4 Закона Украины „О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”, „формы обязательной налоговой отчетности (налоговые декларации или налоговые расчеты), определенные центральным (руководящим) органом контролирующего органа, должны соответствовать нормам и содержанию соответствующего налога, сбора (обязательного платежа). Налогоплательщик имеет право подать налоговый отчет по другой форме, если он считает, что форма налоговой отчетности, определенная центральным (руководящим) органом контролирующего органа, увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства, вопреки нормам закона по такому налогу, сбору (обязательному платежу). Такой отчет по другой форме подается вместе с объяснением мотивов его составления”.

Поэтому для обоснованного определения налоговых обязательств плательщика налога в связи с начислением налогового кредита Вы можете воспользоваться предоставленным Вам Законом „О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" правом и заполнить свою форму расчета к Разделу І дополнения 2 с уточненным содержанием пункта 1, предоставив соответствующие объяснения:

Раздел I (сумма НДФЛ к возвращению из бюджета в связи с начислением налогового кредита)

№ п/н	Алгоритм расчета	Сума (гр-н.)
		По данным плательщика	По последствиям проверки
1	Сумма общего годового налогооблагаемого дохода (сумма насчитанного на протяжении 2007 года дохода в виде заработной платы (обозначено в п.1.1 Раздела І декларации), уменьшенная на сумму обязательных платежей), уменьшенная на сумму налогового кредита, обозначенную в строчке 06 перечня сумм расходов
2	Сумма НДФЛ с налогооблагаемого дохода, обозначенного в п.1 этого раздела по ставке, установленной п. 7.1. ст. 7 Закона (15%)
3	Сумма НДФЛ к возвращению (сумма НДФЛ, удержанная на протяжении отчетного года и обозначенная в п. 1.1. раздела І декларации, уменьшается на сумму НДФЛ, обозначенную в п.2 этого раздела)

Для подтверждения использованных Вами в этой форме Расчета данных целесообразно иметь в том числе справку с места основной работы, в которой отмечена не только сумма начисленного дохода, которая требуется для заполнения п.1.1 Раздела 1 декларации, но и сумма общего налогооблагаемого дохода (сумма начисленного дохода, уменьшенная на сумму обязательных платежей), как это предусмотрено п.3.5 ст.3 Закона „О налоге с доходов физических лиц”.

Обращаем также Ваше внимание, что „в случае когда норма закона или другого нормативно правового акта, выданного на основании закона, или когда нормы разных законов или разных нормативно правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязательств налогоплательщиков или контролирующих органов, в результате чего есть возможность принять решение в интересах как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в интересах налогоплательщика” (Подпункт 4.4.1 пункта 4.4 статьи 4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами").

Успехов и взаимопонимания с налоговыми органами в реализации предоставленных Вам Законом прав и налоговых льгот!

Собственная информация ЧАО «КИНТО»